1.擔(dān)保機(jī)構(gòu)延長追償時(shí)限，核銷代償損失

場景

財(cái)政部近期發(fā)文，要求各級(jí)政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)于因疫情確無能力還款的小微企業(yè)及時(shí)履行代償義務(wù)。根據(jù)情況適當(dāng)延長追償時(shí)限，符合核銷條件的，按規(guī)定核銷代償損失。除政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)外，大量其他擔(dān)保機(jī)構(gòu)也面臨為受災(zāi)嚴(yán)重的被擔(dān)保企業(yè)和個(gè)人履行代償義務(wù)并核銷損失的情況。

現(xiàn)行政策下稅務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)及國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保產(chǎn)生代償損失，如滿足特定情形，可按照應(yīng)收賬款損失進(jìn)行所得稅扣除，但應(yīng)獲取相應(yīng)備查資料。特定情形包括：“司法追索執(zhí)行終（中）止、債務(wù)人因破產(chǎn)注銷死亡失蹤等情況不再存續(xù)、債務(wù)重組以及自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力。除此之外要求追償一年或三年以上并已在會(huì)計(jì)上已列支損失才能稅前扣除。”

上述文件有以下幾個(gè)痛點(diǎn)：

未明確傳染病疫情是否屬于不可抗力。

對(duì)于債務(wù)人遭遇不可抗力的情形，法規(guī)要求債權(quán)人聲明放棄債權(quán)才能扣除損失，如債權(quán)人延長追償時(shí)限但保留追索權(quán)，則無法按照不可抗力原因進(jìn)行損失扣除。

如擔(dān)保企業(yè)與受災(zāi)債務(wù)人通過達(dá)成重組協(xié)議對(duì)債務(wù)進(jìn)行減免，擔(dān)保企業(yè)稅前扣除代償損失需提供“債務(wù)人重組收益納稅情況說明”。

政策建議訴求

考慮到此次傳染病疫情的特殊情況，我們認(rèn)為企業(yè)和個(gè)人因疫情確無能力還款應(yīng)當(dāng)屬于不可抗力，希望財(cái)稅部門可以通過相關(guān)法規(guī)對(duì)此明確。

此外，對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)為抗疫緊急融資提供無償擔(dān)保帶來的追償損失， 建議財(cái)稅部門考慮適當(dāng)放寬扣除標(biāo)準(zhǔn)，并簡化備查資料要求，例如是否可以考慮疫情背景下暫時(shí)先認(rèn)可擔(dān)保機(jī)構(gòu)損失稅前扣除，未來取得還款再計(jì)入收入納稅。

2.疫情下醫(yī)療方面融資租賃需求增大

場景

為了應(yīng)對(duì)本次疫情，融資租賃公司響應(yīng)號(hào)召，積極開展與疫情防控相關(guān)的物資生產(chǎn)設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備、檢驗(yàn)檢疫設(shè)備等租賃業(yè)務(wù)。某些地方政府也發(fā)文鼓勵(lì)融資租賃公司對(duì)相關(guān)的租金和利息收入予以緩收或減收。

現(xiàn)行政策下稅務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕91號(hào)及財(cái)稅〔2020〕2號(hào)文的規(guī)定 ，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于中國人民銀行授權(quán)全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報(bào)價(jià)利率150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。商務(wù)部審批成立的融資租賃企業(yè)（即商租企業(yè)）主要的服務(wù)對(duì)象為中小微企業(yè)，但是該文件的適用范圍僅限定在金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的“金融機(jī)構(gòu)”，導(dǎo)致商租企業(yè)無法享受該優(yōu)惠政策。

政策建議訴求

在抗擊疫情期間，融資租賃公司積極響應(yīng)國家號(hào)召給予承租人減收或者緩收租金的情況，財(cái)稅部門也可以適當(dāng)予以稅收減免或者財(cái)政補(bǔ)貼來支持融資租賃企業(yè)的經(jīng)營。例如，允許商租企業(yè)對(duì)中小微企業(yè)提供融資租賃服務(wù)也可享受貸款利息免征增值稅的優(yōu)惠，以充分發(fā)揮其在向小微企業(yè)提供金融扶持工作中的積極作用。

從長期角度，建議財(cái)稅部門考慮針對(duì)特定醫(yī)療設(shè)備的融資租賃業(yè)務(wù)收入給予增值稅免稅的政策，以鼓勵(lì)融資租賃公司積極參與醫(yī)療大健康產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3.小微企業(yè)保理業(yè)務(wù)需求提高

場景

受此次國內(nèi)疫情的影響，大量中小微企業(yè)短期內(nèi)可能會(huì)出現(xiàn)無法承接新項(xiàng)目，預(yù)計(jì)數(shù)月內(nèi)無法取得經(jīng)營收入的情況。為解決職工工資發(fā)放、辦公室租金支付等日常現(xiàn)金支出問題，越來越多的中小微企業(yè)會(huì)考慮利用現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行融資以緩解現(xiàn)金流壓力，如通過保理的方式獲得現(xiàn)金流。

現(xiàn)行政策下稅務(wù)處理

現(xiàn)有增值稅規(guī)定并無明確針對(duì)保理業(yè)務(wù)的特殊優(yōu)惠政策。保理服務(wù)在增值稅上作為貸款服務(wù)進(jìn)行處理，商業(yè)保理公司就取得的利息收入全額繳納6%的增值稅。同時(shí)，如果商業(yè)保理公司將取得的應(yīng)收賬款再保理給銀行或其他第三方公司時(shí)，向銀行或其他第三方公司支付的應(yīng)收賬款融資費(fèi)用將無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

實(shí)操中，商業(yè)保理公司的業(yè)務(wù)模式通常是先通過保理取得應(yīng)收賬款，再將該應(yīng)收賬款再保理給銀行或其他第三方公司，取得的收益僅為兩次轉(zhuǎn)讓的價(jià)差。如果按照第一次保理取得的利息收入全額繳納增值稅會(huì)直接加重保理公司的增值稅負(fù)擔(dān)，對(duì)業(yè)務(wù)的開展影響較大。

政策建議訴求

在實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨沖擊和此次疫情對(duì)全國中小企業(yè)產(chǎn)生重大影響的前提下，越來越多的中小微企業(yè)可能會(huì)依賴商業(yè)保理公司的融資渠道。商業(yè)保理公司為了迅速周轉(zhuǎn)資金，將取得的應(yīng)收賬款再保理給銀行或其他第三方公司的業(yè)務(wù)模式也越來越普遍，但目前的稅收政策并沒有對(duì)商業(yè)保理公司這種業(yè)務(wù)模式給予優(yōu)惠政策。

在實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨沖擊和此次疫情對(duì)全國中小企業(yè)產(chǎn)生重大影響的前提下，越來越多的中小微企業(yè)可能會(huì)依賴商業(yè)保理公司的融資渠道。商業(yè)保理公司為了迅速周轉(zhuǎn)資金，將取得的應(yīng)收賬款再保理給銀行或其他第三方公司的業(yè)務(wù)模式也越來越普遍，但目前的稅收政策并沒有對(duì)商業(yè)保理公司這種業(yè)務(wù)模式給予優(yōu)惠政策。