1.擔(dān)保機構(gòu)延長追償時限，核銷代償損失

場景

財政部近期發(fā)文，要求各級政府性融資擔(dān)保機構(gòu)對于因疫情確無能力還款的小微企業(yè)及時履行代償義務(wù)。根據(jù)情況適當(dāng)延長追償時限，符合核銷條件的，按規(guī)定核銷代償損失。除政府性融資擔(dān)保機構(gòu)外，大量其他擔(dān)保機構(gòu)也面臨為受災(zāi)嚴(yán)重的被擔(dān)保企業(yè)和個人履行代償義務(wù)并核銷損失的情況。

現(xiàn)行政策下稅務(wù)處理

根據(jù)財稅[2009]57號及國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保產(chǎn)生代償損失，如滿足特定情形，可按照應(yīng)收賬款損失進行所得稅扣除，但應(yīng)獲取相應(yīng)備查資料。特定情形包括：“司法追索執(zhí)行終（中）止、債務(wù)人因破產(chǎn)注銷死亡失蹤等情況不再存續(xù)、債務(wù)重組以及自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力。除此之外要求追償一年或三年以上并已在會計上已列支損失才能稅前扣除?！?/span>

上述文件有以下幾個痛點：

未明確傳染病疫情是否屬于不可抗力。

對于債務(wù)人遭遇不可抗力的情形，法規(guī)要求債權(quán)人聲明放棄債權(quán)才能扣除損失，如債權(quán)人延長追償時限但保留追索權(quán)，則無法按照不可抗力原因進行損失扣除。

如擔(dān)保企業(yè)與受災(zāi)債務(wù)人通過達成重組協(xié)議對債務(wù)進行減免，擔(dān)保企業(yè)稅前扣除代償損失需提供“債務(wù)人重組收益納稅情況說明”。

政策建議訴求

考慮到此次傳染病疫情的特殊情況，我們認(rèn)為企業(yè)和個人因疫情確無能力還款應(yīng)當(dāng)屬于不可抗力，希望財稅部門可以通過相關(guān)法規(guī)對此明確。

此外，對擔(dān)保機構(gòu)為抗疫緊急融資提供無償擔(dān)保帶來的追償損失， 建議財稅部門考慮適當(dāng)放寬扣除標(biāo)準(zhǔn)，并簡化備查資料要求，例如是否可以考慮疫情背景下暫時先認(rèn)可擔(dān)保機構(gòu)損失稅前扣除，未來取得還款再計入收入納稅。

2.疫情下醫(yī)療方面融資租賃需求增大

場景

為了應(yīng)對本次疫情，融資租賃公司響應(yīng)號召，積極開展與疫情防控相關(guān)的物資生產(chǎn)設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備、檢驗檢疫設(shè)備等租賃業(yè)務(wù)。某些地方政府也發(fā)文鼓勵融資租賃公司對相關(guān)的租金和利息收入予以緩收或減收。

現(xiàn)行政策下稅務(wù)處理

根據(jù)財稅〔2018〕91號及財稅〔2020〕2號文的規(guī)定 ，對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于中國人民銀行授權(quán)全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。商務(wù)部審批成立的融資租賃企業(yè)（即商租企業(yè)）主要的服務(wù)對象為中小微企業(yè)，但是該文件的適用范圍僅限定在金融監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的“金融機構(gòu)”，導(dǎo)致商租企業(yè)無法享受該優(yōu)惠政策。

政策建議訴求

在抗擊疫情期間，融資租賃公司積極響應(yīng)國家號召給予承租人減收或者緩收租金的情況，財稅部門也可以適當(dāng)予以稅收減免或者財政補貼來支持融資租賃企業(yè)的經(jīng)營。例如，允許商租企業(yè)對中小微企業(yè)提供融資租賃服務(wù)也可享受貸款利息免征增值稅的優(yōu)惠，以充分發(fā)揮其在向小微企業(yè)提供金融扶持工作中的積極作用。

從長期角度，建議財稅部門考慮針對特定醫(yī)療設(shè)備的融資租賃業(yè)務(wù)收入給予增值稅免稅的政策，以鼓勵融資租賃公司積極參與醫(yī)療大健康產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3.小微企業(yè)保理業(yè)務(wù)需求提高

場景

受此次國內(nèi)疫情的影響，大量中小微企業(yè)短期內(nèi)可能會出現(xiàn)無法承接新項目，預(yù)計數(shù)月內(nèi)無法取得經(jīng)營收入的情況。為解決職工工資發(fā)放、辦公室租金支付等日?，F(xiàn)金支出問題，越來越多的中小微企業(yè)會考慮利用現(xiàn)有資產(chǎn)進行融資以緩解現(xiàn)金流壓力，如通過保理的方式獲得現(xiàn)金流。

現(xiàn)行政策下稅務(wù)處理

現(xiàn)有增值稅規(guī)定并無明確針對保理業(yè)務(wù)的特殊優(yōu)惠政策。保理服務(wù)在增值稅上作為貸款服務(wù)進行處理，商業(yè)保理公司就取得的利息收入全額繳納6%的增值稅。同時，如果商業(yè)保理公司將取得的應(yīng)收賬款再保理給銀行或其他第三方公司時，向銀行或其他第三方公司支付的應(yīng)收賬款融資費用將無法抵扣進項稅。

實操中，商業(yè)保理公司的業(yè)務(wù)模式通常是先通過保理取得應(yīng)收賬款，再將該應(yīng)收賬款再保理給銀行或其他第三方公司，取得的收益僅為兩次轉(zhuǎn)讓的價差。如果按照第一次保理取得的利息收入全額繳納增值稅會直接加重保理公司的增值稅負(fù)擔(dān)，對業(yè)務(wù)的開展影響較大。

政策建議訴求

在實體經(jīng)濟面臨沖擊和此次疫情對全國中小企業(yè)產(chǎn)生重大影響的前提下，越來越多的中小微企業(yè)可能會依賴商業(yè)保理公司的融資渠道。商業(yè)保理公司為了迅速周轉(zhuǎn)資金，將取得的應(yīng)收賬款再保理給銀行或其他第三方公司的業(yè)務(wù)模式也越來越普遍，但目前的稅收政策并沒有對商業(yè)保理公司這種業(yè)務(wù)模式給予優(yōu)惠政策。

在實體經(jīng)濟面臨沖擊和此次疫情對全國中小企業(yè)產(chǎn)生重大影響的前提下，越來越多的中小微企業(yè)可能會依賴商業(yè)保理公司的融資渠道。商業(yè)保理公司為了迅速周轉(zhuǎn)資金，將取得的應(yīng)收賬款再保理給銀行或其他第三方公司的業(yè)務(wù)模式也越來越普遍，但目前的稅收政策并沒有對商業(yè)保理公司這種業(yè)務(wù)模式給予優(yōu)惠政策。