攜手戰(zhàn)“疫” | 面對疫情，金融業(yè)財(cái)稅應(yīng)對指南——金融科技篇
來源：畢馬威 閱讀次數(shù):88 發(fā)布時間：2020-02-27 17:03:26 分享到:
為了支持防疫產(chǎn)品供應(yīng)商融資、幫助災(zāi)區(qū)商戶恢復(fù)經(jīng)營等，很多互聯(lián)網(wǎng)銀行、消費(fèi)金融公司等均為湖北等疫情重災(zāi)區(qū)客戶提供了資金支持，具體包括：
提供專項(xiàng)扶持貸款資金
不抽貸、不斷貸、不壓貸，提供貸款展期、紓解客戶壓力
對受疫情影響較大的行業(yè)實(shí)行特事特辦，在疫情防控期間，視情況減免產(chǎn)生的貸款利息
此外，隨著疫情發(fā)展，受影響企業(yè)和個人不斷增多。互聯(lián)網(wǎng)銀行等金融公司向受影響群體發(fā)放的貸款在短期內(nèi)可能出現(xiàn)無法收回的情況，需要進(jìn)行核銷。
上述場景與我們之前的銀行篇中談到的場景類似，我們就各個場景在現(xiàn)行政策下的稅務(wù)處理進(jìn)行了詳細(xì)的稅務(wù)分析，在此進(jìn)行簡要總結(jié)，具體可詳見我們之前發(fā)送的銀行篇：
對于專項(xiàng)扶持貸款，互聯(lián)網(wǎng)信貸機(jī)構(gòu)就向“非小微企業(yè)”提供的專項(xiàng)貸款，由于沒有稅收優(yōu)惠政策，仍需要繳納增值稅和印花稅；
貸款機(jī)構(gòu)在貸款展期內(nèi)，計(jì)提的應(yīng)收未收利息仍需要遵循90天的應(yīng)稅界定標(biāo)準(zhǔn)，即結(jié)息日起90天內(nèi)的應(yīng)收未收利息需要繳納增值稅；
對于減少利息的情況，增值稅和所得稅上都可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)按照折扣折讓直接減少應(yīng)納稅所得額。但是，對于免息的情況，增值稅、企業(yè)所得稅均存在視同銷售的風(fēng)險；
在債務(wù)人和擔(dān)保人仍然存續(xù)的情況下，按照2011年25號公告規(guī)定的司法追索情形，在人民法院受理的情況下，只要債務(wù)人或擔(dān)保人仍有財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，則不得扣除相關(guān)貸款核銷損失。
對于本次疫情，由于其涉及面較大，受影響企業(yè)的范圍不僅限于小微企業(yè)。我們建議財(cái)稅部門考慮出臺相應(yīng)稅收政策，對向受疫情影響企業(yè)發(fā)放的“專項(xiàng)貸款”給予免征增值稅和印花稅的政策。
建議財(cái)稅部門給予貸款機(jī)構(gòu)就受疫情影響原因提供展期，在貸款展期內(nèi)的貸款利息收入免征增值稅的稅務(wù)政策。
互聯(lián)網(wǎng)金融公司在防疫期間提供利息減免措施，屬于響應(yīng)國家號召，用于公益事業(yè)及以社會公眾為對象的情況，建議明確無需進(jìn)行視同銷售處理。
考慮到傳染病疫情的特殊情況以及向受疫情影響企業(yè)和個人進(jìn)行司法追索的可行性，我們建議財(cái)稅部門考慮放寬貸款機(jī)構(gòu)對受影響企業(yè)和個人的貸款核銷損失扣除標(biāo)準(zhǔn)，明確并簡化備查資料要求。
互聯(lián)網(wǎng)清算支付公司減免各類手續(xù)費(fèi)
此外，為了協(xié)助應(yīng)對和控制疫情，保證資金匯劃暢通并鼓勵全社會在防疫期間采用電子支付等線上結(jié)算業(yè)務(wù)，很多清算類互聯(lián)網(wǎng)公司對全國非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、慈善機(jī)構(gòu)的條碼收款及結(jié)算付款業(yè)務(wù)，免收收單機(jī)構(gòu)相關(guān)交易的網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)。
對于減費(fèi)的情況，增值稅和所得稅上都可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)按照折扣折讓直接減少應(yīng)納稅所得額。
對于免費(fèi)的情況，在增值稅上，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)應(yīng)視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。在所得稅上，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈用途，應(yīng)按照公允價格進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整。
通過減免交易環(huán)節(jié)相關(guān)費(fèi)用的形式緩解疫區(qū)商戶的成本壓力，既是暖心之舉，亦是應(yīng)時之需。通過降低收單商戶，尤其是小微及個體工商戶的手續(xù)費(fèi)成本，緩解疫情對相關(guān)企業(yè)的影響。我們認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)清算支付公司在防疫期間對各類業(yè)務(wù)進(jìn)行手續(xù)費(fèi)減免，屬于響應(yīng)國家號召，用于公益事業(yè)及以社會公眾為對象的情況，應(yīng)該無需進(jìn)行視同銷售處理。但是目前并沒有相關(guān)文件明確免收的手續(xù)費(fèi)是否屬于規(guī)定的“公益事業(yè)”。因此，希望國家可以通過相關(guān)法規(guī)予以明確，減少實(shí)操中的不確定性。
互聯(lián)網(wǎng)保險公司推“抗疾保險”，全民免費(fèi)領(lǐng)取
場景
互聯(lián)網(wǎng)保險公司向全國人民免費(fèi)贈送“抗疫保險”，對不幸確診罹患新冠肺炎的病人提供保險保障。
增值稅方面，財(cái)稅2016年36號文規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，需視同銷售服務(wù)繳納增值稅，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。稅法并未對用于公益事業(yè)或者社會公眾的范圍進(jìn)行進(jìn)一步明確，互聯(lián)網(wǎng)保險公司有需要就該部分保險產(chǎn)品進(jìn)行增值稅視同銷售處理的稅務(wù)風(fēng)險。
個人所得稅方面，根據(jù)《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）相關(guān)規(guī)定，向社會大眾贈送的保險產(chǎn)品，不屬于列舉的免稅項(xiàng)目，應(yīng)該按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。
從增值稅角度，目前，財(cái)政部及國家稅務(wù)總局新近頒布的9號公告已將企業(yè)自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院無償捐贈的，免征增值稅及附加稅費(fèi)。考慮到此次疫情需要，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)亦出臺相應(yīng)政策，明確互聯(lián)網(wǎng)保險公司將其保險產(chǎn)品對外贈送的，無需進(jìn)行增值稅視同銷售處理。同時，從個人所得稅的角度，建議免除該部分贈險的個人所得稅。
免費(fèi)提供線上資源
場景
面對疫情防控持久戰(zhàn)，各互聯(lián)網(wǎng)公司紛紛提供抗擊疫情相關(guān)公益項(xiàng)目，免費(fèi)提供遠(yuǎn)程辦公、在線醫(yī)療、在線教育等，筑牢辦公安全防線。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2020 年第 8 號)第五條規(guī)定，對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36 號印發(fā))執(zhí)行。生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
上述在線醫(yī)療、在線教育屬于生活服務(wù)的范圍，但是對于免費(fèi)提供遠(yuǎn)程辦公，是否屬于生活服務(wù)范圍存在不確定性。
我們認(rèn)為免費(fèi)提供遠(yuǎn)程辦公線上服務(wù)，與在線醫(yī)療、在線教育性質(zhì)類似，都是為了幫助受疫情影響的企業(yè)實(shí)現(xiàn)正常生活、工作的需求，因此建議同樣適用上述免征增值稅政策。
場景
在這場疫情防控阻擊戰(zhàn)中，金融科技技術(shù)力量發(fā)揮著舉足輕重的作用。由于金融服務(wù)群體龐大，為降低交叉感染，銀行、證券、保險紛紛開通綠色服務(wù)通道，推出特殊時期的線上替代服務(wù)。這些舉措的落地實(shí)施，都不離開金融科技能力的支撐和應(yīng)用。
金融科技針對流程線上化、人工智能和大數(shù)據(jù)等領(lǐng)域積極投入和開展研發(fā)活動，提升企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的價值。因此金融科技服務(wù)商適用享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，通過研發(fā)投入實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果。
目前我國研發(fā)加計(jì)扣除政策是基于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部于2015年底聯(lián)合發(fā)布的《完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策》（財(cái)稅〔2015〕119號）。政策規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。隨著國家進(jìn)一步推動科技創(chuàng)新和減稅降費(fèi)，三部委在2018年9月發(fā)布《提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例》的通知（財(cái)稅〔2018〕99號），在2018至2020三個財(cái)年內(nèi)將加計(jì)扣除率從原來的50%提高至75%（無形資產(chǎn)成本的175%），繼續(xù)鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動。
針對目前疫情對企業(yè)資金鏈、融資渠道以及社會消費(fèi)等方面的影響，金融科技依托其“線上化”和“大數(shù)據(jù)”的業(yè)務(wù)模式應(yīng)得到更廣泛的重視和倚重。因此，我們建議可以就金融科技服務(wù)商對疏通和緩解疫情影響而投入的研發(fā)費(fèi)用在2020財(cái)年內(nèi)或往后年度享受更高的加計(jì)扣除比例，鼓勵通過科技賦能，以金融的手段幫助企業(yè)和個人度過疫情的困難。
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